Обращение с просьбой оказать содействие. Сканы документов не прикрепились, есть ли возможность их отправить по другой ссылке

Сообщение опубликовал пользователь Девятова Т.А. руководитель ООО "Дента Мастер"
28.01.2019 в 15:41

Обращение

Уважаемый Борис Юрьевич!

ООО «Дента Мастер» вынуждено обраться к Вам с просьбой о помощи.

ООО «Дента Мастер» является микропредприятием, которое занимается исключительно оказанием стоматологических услуг населению.  У нас до 2018 года было 2 стоматологических кресла, которые размещались в арендованном помещении в селе Выльгорт Республики Коми.

Нашими показателями за последние годы были:

В 2015 году:

- налогов, взносов всего на сумму 902 255,81 руб.

- выплачено по больничным листам 7 125,12 руб.

-работников 15 человек

В 2016 году:

- налогов, взносов всего на сумму 795 478,16 руб.

- выплачено по больничным листам 207 739,72 руб.

-работников 23 человек

В 2017 году:

- налогов, взносов всего на сумму 1 269 698,74 руб.

- выплачено по больничным листам 212 235,35 руб.

-работников 18 человек

В 2018 году:

- налогов, взносов всего на сумму 410 117,05 руб.

- выплачено по больничным листам 105 759,59 руб.

-работников 16 человек

В 2019 году работников 0 человек

Предполагаемые налоги, взносы 0 руб.

Как видно по показателям (все подтверждается отчетами перед контролирующими госорганами), предприятие было стабильное, развивалось вплоть до 2017 года, работникам своевременно перечислялась заработная плата и все выплаты в соответствии с законодательством РФ.

ООО «Дента Мастер» оказывает один единственный вид деятельности – медицинские услуги населению стоматологическая помощь.

 За медицинской помощью к нам обращаются: работники, работающие в бюджетной и сельскохозяйственной сферах деятельности, воспитатели, учителя -  население села.

     Население обращается в ООО «Дента Мастер» за оказанием бесплатной медицинской помощью, так как прием ведется в том числе за счет ОМС (Обязательного медицинского страхования). В Республики Коми единицы частных (негосударственных) клиник принимают пациентов по полисам ОМС,  так как это не выгодно. Прибыль в средствах обязательного медицинского страхования не заложена.

    Наши платные стоматологические услуги самые доступные в ценовой категории в Республике Коми. Низкая стоимость наших услуг привлекает население, которое заботится о своем здоровье только потому, что могут себе это позволить. ООО «Дента Мастер» играет большую положительную социальную роль.

ООО «Дента Мастер» привели к состоянию банкротства  две выездные проверки, проведенные госорганами по проверкам страховых взносов. Проверки были проведены в 2017 году за период 2014-2016 гг. По результатам проверок:

1. Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (Межрайонное) (далее –отдел Пенсионного Фонда в РК) составлено  решение  о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 15.09.2017 № 007V12170000210, в котором ООО «Дента Мастер» привлечен к уплате за 2014-2016гг:

-  недоимки

- в ПФ сумма 86 652,31 руб.,

- в ФОМС сумма  220 963,42 руб;

- начисления пени:

- в ПФ сумма 9 298,15 руб.,

- в ФОМС сумма 23 710,28 руб.;

- штрафа в размере 61 523,14 руб..

            2. Государственным учреждением – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республики Коми (далее- отдел Фонда социального страхования РК)  решение  о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.06.2017 № 42/1 (далее - Решение), в котором Истец привлечен к уплате за 2014-2016гг:

- штрафа в размере 25 108,34 руб.,

- начисления пени в сумме 9 881,97 руб.,

- недоимки в сумме 125 541,71 руб.

Всего на сумму 562 679,32 руб. Таких денег в ООО «Дента Мастер» не было. ООО «Дента Мастер» не закладывало в себестоимость повышенный тариф страховых взносов в период 2014-2016гг., так как имеется норма закона, позволяющая медицинским организациям применять пониженный тариф страховых взносов для целей доступности услуг населению, таким образом возник незапланированный убыток. Налоговая инспекция в 2017 году заблокировала расчетный счет по требованиям  Пенсионного Фонда в Республике Коми и Фонда социального страхования Республики Коми.

 В 2018 году имел место буквально единичный прием пациентов, при этом деятельность велась только за счет средств обязательного медицинского страховая (ОМС), получаемых от страховых организаций «РГС-Мед» и «Согаз».

 В связи с тем, что расчетный счет заблокирован уже второй год наше предприятие не имеет возможность покупать платные материалы, оплачивать аренду, заработную плату,  налоги и взносы. Так как объем работ многократно сократился, фонд оплаты труда многократно сократился. Заработная плата, заложенная в поступлениях от страховых организациях минимальная. Поэтому ООО «Дента Мастер» вынуждено было предоставить работникам возможность подрабатывать в других организациях, и они реализовывали данное право.

В ноябре 2018 года все работники ООО «Дента Мастер» написали заявление на их увольнение по собственному желанию. Деятельность нашей клиники на настоящий момент заморожена. Налоговая инспекция в принудительном порядке списало с расчетного счета ООО «Дента Мастер» уже больше половины суммы доначисленных вышеуказанными проверками платежей, но при этом сумма долга растет, так как в первую очередь были списаны пени и штрафы, а на сумму долга пени начисляются ежемесячно по повышенной ставке. Никаких долгов ни перед бюджетом, ни перед поставщиками, ни перед работниками у ООО «Дента Мастер» раньше никогда не было.

Считаем, что отделения Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК неправильно применили общий тариф страховых взносов вместо пониженного, о чем были поданы иски и уже более года рассматриваются дела № А29-13175/2017 и №А29-13845/2017.

Суть спора состоит в том,  что  правом применения пониженного тарифа по страховым взносам обладают организации, поступления  которых по видам деятельности «Здравоохранение» от всего объема поступлений составляет более 70%. Наша организация ООО « Дента Мастер»  не имеет иных видов деятельности, кроме  вида деятельности «Здравоохранение» . Ни сдача имущества в аренду, ни иная торговля и иной вид деятельности не оказывался никогда. Отделы Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК посчитали, что поступления средств обязательного медицинского страхования связаны с некой иной деятельности, которая не относятся к виду деятельности «Здравоохранение», поэтому ООО «Дента Мастер» не имела право на применение пониженного тарифа. Суды поддержали позицию Отделов Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК. При этом в суд было направлено заявление о предоставлении пояснений от 16.11.2018 года по двум делам о том к какому виду деятельности относятся поступления от страховых организаций Согаз и РГС –Мед, если не к медицинской. Определением от 04 декабря 2018 года по делу №А29-13845/2017 Арбитражным судом Республики Коми было отказано в разъяснении, по второму делу до сих пор не поступил ответ. При этом в 2018 году ООО «Дента Мастер» оказывало 100% стоматологические услуги только за счет средств обязательного медицинского страхования.

Судам были предоставлены все платежные поручения от страховых организаций АО «Согаз» и РГС-Мед (ООО Капитал МС в РК). Во всех платежных поручениях по перечислению средств от страховых организаций указано в основании платежа,  что перечисления проводятся за медицинские услуги.

Если следовать логике Отделов Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК, то согласно их формуле расчета основного вида деятельности, в 2018 году ООО «Дента Мастер» от платных услуг имеет 0 % поступлений из 100% всех доходов (платные и по ОМС). Получается, что в 2018 году ООО «Дента Мастер» вообще не имеет основной вид деятельности «Здравоохранение».

 Но ведь такая позиция противоречит сути отношений по обязательному медицинскому страхованию (ОМС), при которой оказываются медицинские услуги по полисам ОМС. В случае, если целевые взносы по ОМС не являются возмещением страховыми организациями за оказанные медицинские услуги медицинской организации, значит, ООО «Дента Мастер» не является медицинской организацией. Снова противоречие, так как Министерство здравоохранения Республики Коми, Управление Роспотребнадзора Республики Коми и страховые организации Согаз и РГС-Мед обязывают ООО «Дента Мастер», как медицинскую организацию, иметь: лицензию на осуществление медицинской  деятельности, ежедневно проводить генеральные уборки, еженедельно замеры показателей, принимать на работу врачей и медицинских специалистов, оплачивать повышение квалификации и мед.осмотр работников организации. Также указанные контрагенты ООО «Дента Мастер», получается, в нарушении п.2 ст.9 Федерального закона от 26.12.2008 №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», который ограничивает права надзорных органов в проведении проверки один раз в три года.  Надзорные органы проводят ежемесячно и ежеквартально контроль ООО «Дента Мастер» как медицинской организации.  Потому как указанный Федеральный закон не распростораняет трехлетнее ограничение на медицинские организации.

ООО «Дента Мастер» не получил ни от отделов Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК району, ни от Арбитражного суда Республики Коми аргументированного пояснения, почему правы отделы Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК и почему не правы: Минфин РФ, ИФНС по Республике Коми, Управление ИФНС по Республики Коми, страховые организации «Согаз» и «РГС-Мед», Роспотребнадзор,  Министерство здравохранения Республики Коми и ООО «Дента Мастер», которые своими разъяснениями, действиями, проверками подтверждают 100% вид деятельности ООО «Дента Мастер» по ОКВЭД «Здравоохранение», тем более финансируемые по средствам обязательного медицинского страховая. 

Поражает тот факт, что суды не снизили даже штрафные санкции, и это при том, что действительно имеются смягчающие вину обстоятельства, известные суду и имеющиеся в материалах дел,  по которым, Налоговая инспекция снижала обществу «Дента Мастер» штраф в 16 раз за несвоевременное перечисление НДФЛ.  Смягчающие обстоятельства послужили основанием для снижения штрафа, начисленного ПФ и  по другому делу с другой стоматологической клиникой по делу № А29-2742/2018. По этому делу арбитражный суд РК снизил штраф, в отличии от нашего спора.

Позицию ООО «Дента Мастер» на право применения пониженного тарифа по страховым взносам поддерживает Межрайонная инспекция ФНС №1 по Республике Коми (обслуживающая ООО «Дента Мастер»), которая подтверждает правильность расчета на право применения пониженного тарифа страховых взносов по второму варианту. Прилагаем Ответ Межрайонной ИНФНС №1 по Республике Коми от 12.03.2018 №18-16-2/03756 по запросу ООО «Дента Мастер» от 12.02.2018.

Позицию ООО «Дента Мастер» поддерживает Управление ФНС по Республике Коми, которые также ответили на запрос ООО «Дента Мастер» по правильности расчета на право применения пониженных тарифов страховых взносов (прилагаем запрос и Разъяснения от 02.03.2018 №05-34/01679@). Также  Управлении ИФНС по Республике Коми они пояснили, что позиция госорганов основывается на письмах Минфина РФ, о которые мы привели в качестве обоснований ниже.

Полномочиями Управления ФНС по Республике Коми являются, в том числе:

-осуществление контроля и надзора (в том числе проверки) за:

 соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей;

 бесплатным информированием (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

 осуществление контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

участвование в рамках установленной компетенции в выполнении задач, связанных с реализацией федеральных программ, планов и отдельных мероприятий, предусмотренных актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти;

осуществление иных функции, предусмотренные законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

(выдержка из Положения об Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Коми" (утв. ФНС России 14.05.2015).

     В правильность позиции ООО «Дента Мастер» на право применения пониженного тарифа по страховым взносам имеются разъяснения Министерства Финансов РФ-  Письмо Минфина РФ от 23.05.2017 №БС-4-11/9694@  о направлении в налоговые органы для исполнения Письма Минфина РФ от 13.05.2017 №03-15-07/28994 по вопросу определения дохода медицинской организации по основному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов.  По мнению Министерства Финансов Российской Федерации в состав доходов от реализации включаются все доходы  и те, что были компенсированы за счет полисов ОМС. Главное условие применения пониженных тарифов - это вид деятельности. Таким образом, согласно расчету, проведенному в соответствии с указанным Разъяснением Министерства Финансов РФ Общество «Дента Мастер» оказывает услуг в области здравоохранения (доходы от реализации) 100% из общей реализации, поэтому имеет право на применения пониженного тарифа по страховым взносам.

 Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах деятельности, в том числе:

• налоговой
• страховой
• бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
• государственного регулирования деятельности негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний, специализированных депозитариев и актуариев по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию

(Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: https://www.minfin.ru/ru/ministry/legal_bases/#ixzz5ATsFPTMm.)

Считаем, что разъяснения Министерства Финансов  РФ, которые обязательны для применения нижестоящими госорганами, были важны для судебных процессов, но судами не приняты во внимание.

При этом, на судебном процессе 22 ноября 2018 года был подробно разобран присутствующими сторонами и судом  вопрос о том, что Налоговый Кодекс РФ не претерпел никаких изменений по сути и содержанию статей, определяющих облагаемые и необлагаемые доходы. Поэтому расчет основного вида деятельности не изменился в период с 2014 по 2016 гг по 2017 года. Положения ст. 346.15 НК РФ не изменились по своему содержанию с 2005 года, поэтому порядок расчета основного вида деятельности не изменился с 2005 года по настоящее время. Менялось лишь делегирование полномочий от ИФНС в ПФ, а потом обратно. А нормы статей НК РФ, которыми пользуются госорганы для расчета основного вида деятельности одни и те же.

Мы подумали, что арбитражные суды, не имея экспертов в экономической сфере деятельности, путают понятия: вид деятельности и  источник поступлений. Поэтому, на судебном процессе 22 ноября 2018 года мы предлагали провести независимую судебную экспертизу за счет средств ООО «Дента Мастер», в том числе с постановкой вопросов по определению основного вида деятельности, используя статьи  НК РФ. Экспертами могли выступить, например, представители Минфина РФ. Суд не отказал и не удовлетворил  ходатайство, при этом вынес Решение, считаем, с ошибочным трактованием норм статей НК РФ периодов 2014,2015,2016,2017гг.

Проводим нормативно- правовое обоснование, являющиеся основанием для применения пониженного тарифа страховых взносов ООО «Дента Мастер», так как соблюдает все установленные законами РФ требования:

ООО «Дента Мастер» является плательщиком, применяющим упрощенный режим налогообложения на основании Уведомления от 17.10.2008 №574, выданного Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми, предоставляет своевременно налоговые декларации по налогам, установленным указанным режимом налогообложения.

Основным и единственным видом деятельности ООО «Дента Мастер» является стоматологическая практика, относящийся к «Деятельности в области медицины»  код 85.13 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (по новому классификатору  ОКВЭД код 86 «Деятельность в области медицины» по ОК 029-2014 .Имеются лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Имеются два вида поступлений: платное лечение и за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС) от страховых компаний «Согаз» и «РГС-Мед»

В 2015 году:

5 518 263,00 руб. – сумма всех поступлений, из которых платное лечение на сумму 2 770 115 руб. и поступило от стразовых компаний за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС) сумма 2 748 148 руб.

В 2016 году:

5 420 997,10 руб. сумма всех поступлений, из которых платное лечение на сумму  3 545 535,00 руб. и поступило от стразовых компаний за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС) сумма 1 875 462,10 руб.

Считаем, что выделять из стоматологии стоматологию является некорректным и противоречащим законодательству РФ и здравой логике.

Мы считаем  возможным два варианта расчёта на право применения пониженного тарифа:

1       Вариант

Расчет должен производится по формуле, которая предоставлена в форме РСВ-1 ПФР Расчет 3.2 ( ежеквартальная отчётность в ПФ):

Строка 361 формы РСВ-1  рассчитывается:

Доходы (ст . 346.15 НК РФ - все доходы, кроме тех, что перечислены в ст.251 НК РФ как указано в НК РФ)     - 100%

Строка 362 формы РСВ-1  рассчитывается:

Доходы по ОКВЭД (по перечню п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ) – Х %

В 2015 году 2 770 115 руб. – сумма всех поступлений за стоматологические услуги. Иных поступлений по другому ОКВЭД не было.  Доля 100 %

В 2015 году исключаемая из расчета сумма поступлений, полученных в соответствии с п.1.4 ст. 58, ст. 346.15  и ст. 251 НК РФ, оплаченная страховыми организациями в размере 2 748 148 руб. – она в расчёте не участвует.

В 2016 году 3 545 535 руб. – сумма всех поступлений за стоматологические услуги  Иных поступлений по другому ОКВЭД не было. Доля 100 %

В 2016 году исключаемая из расчета сумма  поступлений, полученных в соответствии с п.1.4 ст. 58, ст. 346.15и ст. 251 НК РФ, оплаченная страховыми организациями в размере 1 875 462,10 руб. – она в расчёте не участвует.

Целевые средства не являются доходом юридического лица, если они были использованы по целевому назначению (ст.346.15 и 251 НК РФ). Они являются компенсацией понесенных расходов, выделяемых из бюджета, аналогично тем поступлениям, которые получают бюджетные организации, которые бюджетные средства также не относят их к доходам.

2       Вариант

Законодательство не ставит в зависимость для целей расчета на право применения льготного тарифа по страховым взносам  наименование плательщика, его экономический статус.

 Важен вид деятельности, который  оговорен Законом № 212-ФЗ.

 В этом варианте ООО «Дента Мастер»  также соблюдает все условия, указанные в ст.58 Закона №212-ФЗ для применения пониженного тарифа страховых взносов.

В 2015 году:

5 518 263,00 руб. – сумма всех поступлений,

5 518 263,00 руб. – поступления за стоматологические услуги (целевые ОМС плюс платные).

Итого доля 100%

В 2016 году:

5 420 997,10 руб. – сумма всех поступлений,

5 420 997,10 руб. за стоматологические услуги (целевые ОМС плюс платные).

Итого доля 100%

По коду ОКВЭД поступления от покупателей и страховых  организаций одинаковые- 85.13 «Стоматологическая практика». 

Аналогично расчету, проведенному по второму варианту свою позицию отразило Министерство Финансов РФ:  Письмо Минфина РФ от 23.05.2017 №БС-4-11/9694@  о направлении в налоговые органы для исполнения Письма Минфина РФ от 13.05.2017 №03-15-07/28994 по вопросу определения дохода медицинской организации по основному виду деятельности в целях применения пониженных тарифов.

ООО «Дента Мастер» всегда было добросовестным налогоплательщиком, планировало обновить оборудование, привлечь новых пациентов. В итоге Отделы Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК накорню погубили действующее предприятие. Искажение толкования норм законодательства отделами Пенсионного Фонда в РК и Фонда социального страхования РК привело к тому, что законодательная льгота по  тарифам страховых взносам для медицинских организаций  априори неприменима.

В 2017 и 2018 году ООО «Дента Мастер» также применяло пониженные тарифы страховым взносам, сдавало соответствующие отчеты. ИНФС, который с 2017 контролирует правильность применения тарифа страховых взносов, подтверждает право на наличие льготы.

Считаем, что расчет должен быть едиными всеми контролирующими госорганами. А судебная практика не должна противоречит официальной политике государства в лице Минфина РФ.

Принцип единства судебной практики является одной из гарантий стабильности правоотношений: толкование правовых норм должно быть предсказуемым для их участников, законы должны действовать равно и одинаково для всех.

Пенсионный фонд не является компетентным в части толкования НК РФ, определения доходной части, в том числе  в использовании налоговых регистров.

Считаем, что неверное - искаженное трактование норм законодательства РФ Пенсионным Фондом по Республике Коми, противоречащее положениям Налогового Кодекса РФ, Закону №212-ФЗ, разъяснениям компетентных органов (Минфина, налоговой службой) и здравому смыслу, повлекшее к доначислению страховых тарифов, штрафов и пеней по ним, в последствии ведущее к многократному увеличению стоимости стоматологических услуг и недоступности мед.помощи населению, должно быть отменено.

В соответствии с п.7  ст.3 Налогового Кодекса РФ «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)».

Всю необходимую информацию, первичные документы, при необходимости, направим в сканированном виде. Наш электронный адрес: svetichplus@yandex.ru, номер рабочего телефона: (8-8212) 201025

Просим:

1.               оказать содействие в разрешении нашего вопроса на право применения пониженного тарифа страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд Социального страхования в период 2015-2016 года

2.               законны ли Решения судов, вынесенные по арбитражным делам № А29-13175/2017 и №А29-13845/2017, которые противоречат официальной политике Государства в лице Минфина Российской Федерации.

3.     Разве допустима политика двойных стандартов, при которой для контролирующих органов ООО «Дента Мастер» является медицинской организаций, а для обложения страховыми взносами не является медицинской организацией?

Приложения:

1.     Ответ Межрайонной ИФНС №1 по Республике Коми от 02.03.2018 №05-34/01679@ по запросу ООО «Дента Мастер» от 12.02.2018

2.     Разъяснения Управления ИФНС по Республике Коми от 12.03.2018 №18-16-2/03756

3.     Письмо Минфина РФ от 23.05.2017 №БС-4-11/9694@  о направлении в налоговые органы для исполнения Письма Минфина РФ от 13.05.2017 №03-15-07/28994

4.     Нормативная база

23 января 2019 года

С уважением, директор ООО «Дента Мастер»

                                                                                                                         Девятова Т.А.

                                                                       МП

Нормативная база к обращению ООО «Дента Мастер».

По коду ОКВЭД поступления от покупателей и страховых  организаций одинаковые- 85.13 «Стоматологическая практика». 

В соответствии с ч.3.4 ст.58 Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 (далее Закон №212- ФЗ) для страхователей, поименованных в пп. «т» п.8 ч1 ст.58 Закона №212-ФЗ следующие ставки:

Наименование

2013 - 2018 годы

Пенсионный фонд Российской Федерации

20,0 процента

Фонд социального страхования Российской Федерации

0,0 процента

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

0,0 процента.

В соответствии с Законом №212- ФЗ имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов отдельные категории плательщиков страховых вносов (применяющие упрощенный режим налогообложения) в переходный период 2011 - 2027 годов, в том числе, указанные в абз. "т" пп. 8 п. 1 ст.58 Закона № 212-ФЗ, а именно, осуществляющие деятельность в здравоохранении и предоставлении социальных услуг (Код 85 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее - ОКВЭД)).

Пониженные тарифы страховых взносов применяются, в случае наличия соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ, к которому относится стоматологическая практика. Поименованный вид деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Термин «Доход» законодателем установлен только статьёй 346.15 НК РФ. Термины: «Доход от реализации» и «Общий объем доходов» не расшифрованы отдельными определениями, следовательно «Доход», раскрытый Налоговым Кодексом един для применения.

В соответствии  ст. 346.15 «Порядок определения доходов» Налогового кодекса Российской Федерации указано,  что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, и при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 251 НК РФ  «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ указано, что к таким относятся поступления в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, а также в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.

        Таким образом, Налоговым Кодексом РФ из состава доходов исключены целевые средства.

Целевые поступления, описаны в Налоговом Кодексе РФ в отдельной статье 251 НК РФ,  чтобы исключить их из состава доходов. 

Так в пп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ указано: «При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования:

в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.»

ООО «Дента Мастер» нецелевого расходования целевых средств не допускал в проверяемый период 2015-2016 годы, что документально установлено Актом комплексной проверки использования средств ОМС  от 16.12.2016 контрольно-ревизионным отделом ГУ ТФОМС РК за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 год.

Из смыслового содержания п. 14 ст. 251 НК РФ следует, что  целевые средства не являются  доходом получателя, а являются исключительно компенсацией понесенных расходов.

Исходя из данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации, по мнению ООО «Дента Мастер», целевые средства не являются доходом в части целевого использования, потраченные на установленные цели. Следовательно, полученные обществом «Дента Мастер» средства ТФОМС могут  не подлежать включению в состав доходов, а также могут не участвовать  в расчете на право применения пониженного тарифа.